[初级会计工作总结] 会计实训个人总结

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第一章 资 产

一、考情分析

资产是六个会计要素中最重要的。每年这章所占的分数都较高；从题型看，各种题型在本章均有可能涉及，尤其是计算分析题和综合题一般都会涉及本章的内容。考生在复习过程中，对本章比较单一的知识点，如银行存款的核对等主要把握好客观题。而对于相对复杂的知识点，不仅要掌握好知识点本身，还要注意与其他知识的融会贯通。比如，应收账款与收入、增值税的结合，存货在供产销业务活动中的核算，固定资产与长期借款的结合等。此外本章还涉及很多计算性的问题，如应收款项应计提的坏账准备，存货发出的计价，固定资产折旧等考生应注意熟练掌握。

最近三年本章考试题型、分值分布

二、本章变动

本章无变动。三、主要主要考点总结

（一）资产的特征

1.资产预期会给企业带来经济利益；2.资产应为企业拥有或者控制的资源；

3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。【例题·单选题】资产的基本特征包括（ ）。A.资产必须为企业拥有的资源

B.资产预期会给企业带来经济利益

C.与该资源有关的经济利益很可能流入企业 D.资源的成本或价值能够可靠地计量 『正确答案』B

范文写作（二）财产清查的总结 1.现金盘盈、盘亏：

①盘盈现金，借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢”科目，批准处理后属于支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”科目；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”科目。

②盘亏现金，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存现金”科目，批准处理后属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”科目；属于无法查明原因的，计入“管理费用”科目。现金盘盈或者盘亏批准前： 盘盈： 借：库存现金

贷：待处理财产损溢 盘亏：

借：待处理财产损溢贷：库存现金 批准后： 盘盈：

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款（应支付给其他单位的）营业外收入（无法查明原因的） 盘亏：

借：管理费用（无法查明原因的）其他应收款（责任人赔偿的部分）贷：待处理财产损溢 2.存货盘盈、盘亏 （1）存货的盘盈

企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下： 借：原材料周转材料库存商品等

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下： 借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢贷：管理费用 （2）存货的盘亏

企业对于盘亏的存货，根据“存货盘存报告单”编制如下会计分录： 借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢贷：原材料 周转材料 库存商品等

范文TOP100对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失（管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质）引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产损溢”科目。借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出）

对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分别情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。借：管理费用

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 对于应由过失人赔偿的损失，应作如下分录： 借：其他应收款

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下分录： 借：营业外支出──非常损失

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

3.固定资产的盘盈、盘亏

（1）盘盈固定资产，应作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。

盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：

·如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；

·若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。按此确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

★盘盈固定资产作为前期差错处理的原因：根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。而原来则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈是由于企业无法控制的因素，而造成盘盈的可能性是极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。

【例题·计算分析题】某企业于2007年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台7成新的

机器设备，该设备同类产品市场价格为100 000元，企业所得税税率为33％，盈余公积提取比例为10%。要求：编制该企业盘盈固定资产的相关会计分录。

【答案】按照新会计准则，固定资产盘盈属于会计差错，该企业的有关会计处理为： （1）借：固定资产 70 000

贷：以前年度损益调整 70 000 （2）借：以前年度损益调整 23 100

贷：应交税费——应交所得税 23 100 （3）借：以前年度损益调整 46 900 贷：盈余公积 4 690 利润分配——未分配利润 42 210

思想汇报专题（2）盘亏固定资产，按固定资产账面价值借记“待处理财产损溢”科目，“累计折旧”科目，“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价贷记“固定资产”。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目；按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”，贷记“待处理财产损溢”科目。

11月24日更新

（三）现金折扣、商业折扣对应收账款的影响

（四）坏账准备的计提公式及分录总结：

计提的坏账准备＝坏账准备的应有余额（应收款项的期末余额×坏账准备的计提比例）－计提坏账准备前坏账准备的已有余额 计提坏账时： 借：资产减值损失贷：坏账准备 发生损失时核销坏账： 借：坏账准备贷：应收账款 转回坏账时： 借：坏账准备

贷：资产减值损失 收回已转销的坏账： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款贷：应收账款 或

借：银行存款贷：坏账准备

【例题·计算分析题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。2009年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。12月份，甲企业发生如下经济业务：

（1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1 000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10％的商业折扣。

最全面的范文参考写作网站（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

（4）12月21日，收到2008年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。

（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑

增值税。要求：

（1）逐笔编制甲企业上述业务的会计分录。

（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示） 【正确答案】本题考核坏账准备的计算。（1）

①借：应收账款1 053

贷：主营业务收入900应交税费—应交增值税（销项税额） 153 ②借：坏账准备 40

贷：应收账款 40 ③借：银行存款 500

贷：应收账款 500 ④借：应收账款 10 贷：坏账准备10 借：银行存款10 贷：应收账款 10 ⑤借：应收账款 117

贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税（销项税额） 17

（2）本期应计提坏账准备=（500＋1 053－40－500＋117）×5％－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（万元） 借：资产减值损失 61.5贷：坏账准备61.5 （五）交易性金融资产的总结1.购买分录：

借：交易性金融资产——成本（按公允价值入账） 投资收益 （交易费用） 应收股利或应收利息

贷：银行存款 （支付的总价款） 2．公允价值变动分录： 当公允价值大于账面价值时

借：交易性金融资产――公允价值变动 贷：公允价值变动损益当公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产――公允价值变动3.被投资方宣告分红或利息借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 4.收到股利或利息时借：银行存款

贷：应收股利（应收利息）5.出售相关投资

篇二：2014年初级会计实务总结

第一章

第一节：货币资金

现短：赔偿计其应收、查不清计管费。溢于：付人的计其应付、查不清计营外收 其他货币资金：银汇本、信卡证、外阜、存出投资

申或收为单位，不得申请签发现金银本

单位卡资金一律从基存转入、不得交存现金，不得存销货款。

第二节：应收及预付款

应收票据：商业汇票，申请银承汇应按万分之五交手续费

应收账款：包括买价、垫付包装、运杂等(包括税费)，商折不现折

其应收：赔罚款、出包租、向职工收垫付款、存出保证、入包押，其（企业备用金、差旅费）

第三节：交易性金融资产

定义：为了近期内出售而持有的金融资产（股票、债券、基金）

取得：公允价为入账价。已宣未发现股或债利单独确认应收，不构入账价

取得期间交费作为投资收益

持有：发放的现股和分期付息、一次还本利息计入投资收益

应当按公允价值模式计量，公与账差计损益；公高账——分录：交、公；低相反 出售：公与账差额做投资损益，原公允价值变动损益转投收

第四节：存货

存货成本：采购（买价、相关税费(不包括可抵的增）、运装保费等）、加工、其它

计价方法看书。计划成本法：材料成本差异率=差异（实际-计划：超支+节约—）除以计划成本 差异=计划成本*差异率 包装物：单计其，不单计销；出租其、出借销 毛利率法：毛利率=销售毛利/销售额；销售毛利=销售额*毛利率；销售成本=销售额—销毛 商品进销差价率同材料成本差异率：差价除以售价

第五节：持有到期投资（计提减值恢复可以转回）

企债、国债、金债

取得：按公允价计量，公允价+交费为初始确认金额。已到期未领债利单独确认应收 持有：按摊余成本计量，摊余成本和实际利率确认的债利作为投收；面值与票面利率确认的利息作为应收利息。借：应收 贷：投收、差额计利息调整{摊成（借方+贷方—利息调整）}

减值：账面价高于未来现金流量，作为减值损失，计入当期损益（资产减值损失），计提减值准备。已计提减值准备恢复的，予以转回，计入损益

出售：取得价款与账面价差额做投资损益，计提减值准备的还要转回

第六节：长期股权投资（减值一经确认、以后不得转回）

成本法：实施控制（对子公司控制），不具控、共同控、重大影响公允价不能可靠计量 权益法：共同控，重大影响

成本法下（盈利亏损不作处理）

取得：买价加相关交费、税构成初始投成。包含的已宣未发的现股或利单独确认应收 持有：宣告发的现股或利确认投收，分录借：应收股利贷：投收

处置：实际取得价款与账面价值差确认投损，同时结转计提的减值

权益法下

取得：初始投资（买价加相关费用）大于享有公允价值份额的，不调初始成本。小于的，调初始成本（公允份额为初始成本），差额计入营外收

持有：净利润增加投收（借：长投—损调贷：投收）亏损相反；宣告发现股或利（借：应收**贷：长投—损调）股票股利不做账务处理，其它变动计资本公积—其他资本公积 处置同成本法

第七节：可供出售金融资产（减值恢复可转回）

取得：公允价值加交易费用为初始入账金额。已宣未发现股、债利确认应收

持有：现股和债利确认投收，债券摊余成本同持有到期投资

按公允价值计量，变动计入所有者权益，不构成利润，公高账（计资公）可—公、资 低（计可—公）分录相反

减值：做资产减值损失，转回的，调整资产减值损失或资公—其它资公（权益工具）

第八节：固定资产和投资性房地产

取得：外购：买价、相关税费、达到状态的运装安和专人服务费，作为成本

建造：自营：工程物资、原材料、商品、其他费用。外购（买价+税费）领用（成本+税费） 出包：进度款+补付款

折旧：影响因素（价、残、减、寿） 不提折旧：提足继续用的、单独计价入账的土地 当月增，当月不提，下月开始提；当月减，当月提，下月起不提 折旧方法看书 后续支出：固定资产原价—折旧—减值+满足条件的费用—替换部分账面价

处置：包括：售废毁，对外投资、非货币性资产交换、债重 通过固定资产清理核算 清理净损益处理：损正常损失计借：营外支—非流动资产处置损失 贷：固清

自然灾害：借：营外支—非常损失 贷：固清 利得借：固清 贷：营外收—****利得 清查：盘盈通过以前年度损益调整。盘亏营业外支

减值：减值一经确认、以后不得转回

投资性房地产范围：已租权、建，增转权。不属：自用，作存

取得：外购：成本包括（买价、相关税费、其他支出）；自建：成本包括（土地开发费，建筑、安装成本，资本化的借款费用、其他费用、分摊的间接费用，非正常性损失计入当期损益）；内转：

后续计量：通常用成本、也可以用公允模式，同一企业只能采用一种模式，不能同时用两种 成本模式后续计量：按期计提折旧或摊销 借：其他业务成本 贷：**折旧或**摊销 已计提减值的，以后期间不得转回

公允价值模式后续计量：不提折旧或摊销，企业以资产负债表日公允价值调整账面余额 的租金收入：借：银 贷：其他业务收入

投资性房地产后续计量模式的变更为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。

存在确凿的证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。

已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

第九节：无形资产和其他资产

无形资产：三特征(不具有实物形态、具有可辨认性、属于非货币性资产)

内容：五权（专、商、著、土、特）一技（非专利技术）

取得：外购：买价+相关税费+其他支出；自行研究：区分研究阶段支出和开发阶段支出，研发支出，不满足资本化的，记费用化（期末转入管费）支出，满足资本化的，记资本化（最后计入无形资产）支出。无法区分研究还是开发阶段的，全部费用化，记入管费

摊销：摊销年限：合同规定与法律规定：只有一个规定的用规定的；（两者均规定）受益年限中较短者作为其摊销年限进行摊销寿命有限的应摊销，无规定按10年

寿命不确定的不摊销。自可使用当月开始摊销，处置当月不摊

自用的，摊销记入管费；出租的，摊销记入其他业务成本

处置：取得价款—账面价—相关税费差额作营业外收或支

无形资产减值一经确认，以后不得转回

第二章

短期借款利息计财费

应付账款：有现折，按扣现折前金额入账。现折冲减财费预收不多并应收

无力支付应付账款计营外收

应付票据利息计本身，带息应付票据利息计财费

银行承兑汇票手续费计财费无力支付的：商承汇计账；银承汇计借

应付职薪内容：职资奖津补贴；职福教；社保；住房公积金；工经；非货币福利；解劳关补偿；其它非货福发职工：产品按公允、房屋按折旧

增进税转出：购货非正常损失、改变用途（非应税项目、集福、个消）

增视销：自委用于非应项、集福、个消；自委购投、分、赠

消委托加工应税消费品：收回用于直销计成本、连生计税

营消城维、教育资源计营业税金及附加房城土、车矿补计管费

应付股利：股东大会分配给投资者的现股或利，董事会分配不账务处理

其应付：经租固、包租金、存保证——入

长借：利息：分期付计应付利息；一次还本付计应计利息（筹建计管、经营计财） 应付债券：借折、归本利，贷溢本利 利息：同上

长应付：融资租赁款、购固分期付款

第三章

发行股票：可按面值也可溢价发行（不允许折价）

接受非现金资产（固定、财物、无形）投资：按合同或协议约定价值确定（除不公允的） 发行股票的手续费、佣金等交易费用，溢价发行依次冲资本公积、盈余公积、未分配利润。公司制企业 按净利润10%提取法定盈公，以前年度亏损（5年内）可用税前利润弥补 非公司。。。。可超10%，累计额达注册资本50%不再提取

第四章

第一节：销售商品收入

收入确认条件：主要风险和报酬转移给购货方；没有继续管理权、也没有对售出商品实施控

制；相关经济利益很可能流入企业（收回可能性超过50%，价款不是很可能收回、其它条件满足也不确认收入）；金额成本能够可靠计量；

商业折扣，应扣除商业折扣后金额确认收入。现金折扣，应。。。折扣前确认收入 销售折让：确认收入前（扣除折让后确认收入）；确认收入后（冲减当期收入等） 销售退回：未确认收入（借：库、贷：发）；确认收入（冲减收入、成本）

预收款方式销货：发出商品时确认收入，之前确认预收账款

支付手续费方式委托代销商品：委托方发出商品不确认收入，收到代销清单时确认收入。代销手续费计入销售费用 受托方代销商品销售后，按约定方式计算代销手续费确认收入

第二节：提供劳务收入

本年确认的收入＝劳总收×完工进度－以前确认的收入

本年确认的费用＝劳总成×完工进度－以前确认的费用

提供劳务交易结果不能可(来自:WWw.fwwang.cn :初级会计工作总结)靠估计

已发生的劳成预计全能得到补偿的，应按已收或预计能收回的金额确认收入，并结转劳成 已发生的劳成预计部分能得到补偿的，应按能够得到补偿的劳成金额确认收入，并按已发生的劳成结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳成的差额反映为损失；

已发生的劳成预计全不能得到补偿的，应将已发生的成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。

第三节：让渡资产使用权收入

使用费收入应按有关合同协议的收费时间和方法确认：如果合同、协议规定使用费一次性收取，且不提供后续服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入；如果合同规定分期收取使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。

让渡资产使用权收入一般计入其他业务收入

第五章

第一节：营业成本

主营业务成本：销商、提劳

其他业务成本：销材、出租固（折旧）无（摊销）包（成本或摊销）

第二节：营业税金及附加

营销城维、教育资源

篇三：2015年初级会计职称第一章总结

取得时 包含在价款中的应付利息 资产负债表日的差额 出售时

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