【【增值税一般纳税人】增值税纳税人分类】什么是非增值税纳税人

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增值税纳税人分类

?(2008-01-05 20:05:16)

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财经分类：?会计实务 一、增值税纳税人的分类

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（一）增值税纳税人分类的依据和目的

对增值税纳税人进行分类的目的，是为了配合增值税专用发票的管理。专用发票既是增值税纳税人纳税的依据，又是纳税人据以扣税的凭证。而且增值税实施面广、情况复杂、纳税人多且核算水平差距很大，为保证对专用发票的正确使用和安全管理，有必要对增值税纳税人进行分类。

划分一般纳税人和小规模纳税人的基本依据是纳税人的会计核算是否健全，是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小。而衡量规模大小一般以年销售额为依据。

（二）一般纳税人的认定及管理

1、一般纳税人的认定

一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。具体包括：

（1）、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以上的。

（2）、从事货物批发或零售的纳税人，范文TOP100年应税销售额在180万元以上。

（3）、新开办的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。税务机关对其（非商贸企业）预计年应税销售额超过小规模企业标准的暂认定为一般纳税人。待开业后实际年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，应重新申请办理一般纳税人认定手续。

（4）、年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，会计核算健全，能够准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。

（5）、为了加强对加油站成品油销售的增值税征收管理，从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论年应税销售额是否超过180万元，一律按增值税一般纳税人征税。

2、一般纳税人的管理

（1）、企业申请办理一般纳税人认定手续，应提出申请报告，并提供下列有关证件、资料：营业执照；有关合同、章程、思想汇报专题协议书；银行账号证明；税务机关要求提供的其他有关证件、资料。

（2）、企业申请办理一般纳税人认定手续，应向所在地主管国税局提出书面申请，说明企业的经济形式、生产经营范围、产品名称及用途、企业注册资本、会计核算等问题，经税务机关审核后填写《增值税一般纳税人申请认定表》。

（3）、企业总、分支机构不在同一县市的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。企业总机构已被认定为增值税一般纳税人的，其分支机构可持总机构一般纳税人资格证明，向主管税务机关申请认定为一般纳税人。

（4）、县级以上国家税务机关对经审核符合增值税一般纳税人条件的企业，在《增值税一般纳税人申请认定表》上签署意见，并将企业的《税务登记证》副本首页上方加盖“增值税一般纳税人”戳记。对从事商业经营的新办企业和小规模企业，一般是先认定为“增值税临时一般纳税人”，经过三个月或半年的考核后，再转为正式的一般纳税人。

对符合一般纳税问条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用专用发票。

纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人；辅导期一般纳税人转为小规模纳税人问题继续加强新办商贸企业增值税征收管理的有关规定执行。

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二、新办商贸企业一般纳税人的认定管理

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为规范商贸企业增值税的征收管理，最全面的范文参考写作网站自2004年8月1日起，对新办商贸企业一般纳税人实行新的认定管理办法。

（一）对新办商贸企业一般纳税人实行分类管理

1、对新办小型商贸企业（含小型商贸批发企业）改变按照预计预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元，方可申请一般纳税人资格认定。

（1）新办小型商贸企业在认定为一般纳税人之前都应按照小规模纳税人管理。

（2）一年内销售额达到180万以后，税务机关对企业经营情况核实，确认无误后方可认定为一般纳税人，并相继实行纳税辅导期管理制度。辅导期结束后，经税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人管理。

2、对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期管理。辅导期结束后，经税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人管理。

注册资金在500万以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业，可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按正常的一般纳税人管理。

（二）辅导期的一般纳税人管理

一般纳税人纳税辅导期一般不少于6个月。在辅导期内，主管税务机关应积极做好税收政策和征管制度的宣传辅导工作。

1、对小型商贸企业，主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过1万元。专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关根据企业的具体情况确定每次的专用发票供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。

2、范文写作对商贸零售企业和大中型商贸企业，其开票最高限额由税务机关按照规定进行审批。专用发票领购也实行按次限量控制，每次发售专用发票数量不得超过25份。

3、企业按次领购数量不能满足当月经营需要的，可以再次领购，但每次增购前必须依据上一次已领购并开具的专用发票销售额的4%向主管税务机关预缴增值税，否则主管税务机关不得发售增值税发票。

4、对每月第一次领购的专用发票在月末尚未使用的，主管税务机关在次月发售时，应当按照上月未使用专用发票份数相应减少其次月专用发票的供应数量。

5、对每月最后一次领购的专用发票在月末尚未使用的，主管税务机关在次月首次发售时，应当按照每次核定的数量与上月未使用专用发票份数相减后发售差额部分。

6、在辅导期内，商贸企业取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书和废旧物资普通发票以及货物运输发票要交叉稽核比对无误后，方可予以抵扣。

7、企业在次月进行纳税申报时，按照一般纳税人计算应纳税额方法计算申报增值税。如预缴增值税税额超过应纳税额的，经主管税务机关核实后，多缴税款可在下期应纳税额中抵减。

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三、小规模纳税人的认定

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1、年应税销售额凡是不符合100万元和180万元判断标准的企业都应视为小规模纳税人，但是年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。

2、年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，会计核算健全，能够准确核算并提供销项税额、进项税额的，年应税销售额不低于30万元的，可申请办理一般纳税人认定手续。自1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业无论财务核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人。

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四、一般纳税人和小规模纳税人的选择

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企业负责人在决定企业类型时，若是条件允许，一般都会选择增值税一般纳税人。因为通常认为一般纳税人的税负低于小规模纳税人。这种说法并不能说明全部情况，企业应根据自身经营情况进行选择。

我们知道，纳税人进行避税筹划的目的，在于通过减少税负支出，降低现金流出量。企业为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换，必然要增加会计成本。例如，增加会计账薄、配备电脑、购置防伪税控、打印机、培养或聘请有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人身份。

除受企业会计成本的影响外，小规模纳税人的税负也并不总是高于一般纳税人。例如修理修配企业、机械加工企业等进项发票较少的企业。例如某企业，年应纳增值税销售额300万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用17％增值税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10％左右。假如该企业全年取得进项发票5.5万元，则当年应交增值税300×17%-5.5=45.5万元。如果将该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，两个单位年应税销售额分别为160万元和140万元，就符合小规模纳税人的条件，可适用6％征收率。在这种情况下，只要分别缴增值税9．6万元(160×6％)和8．4万元(140×6％)。显然，划小核算单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负27．5万元。

对那些具有相当经济势力的企业投资人，税负影响只是他们考虑的一小部分，更多的是考虑企业的长远发展。增值税一般纳税人代表一种资质和经济势力，也是企业对外宣传的招牌。销售一批同等价值的货物，(来自:www.fwwang.cn )一般纳税人可以开具17%的增值税专用发票，而小规模纳税人自身却无法开具专用发票，即使有税务机关代开也只能开具6%或4%的发票，不同的抵扣税额，在同等条件下大多说企业都会选择一般纳税人作为长期合作伙伴，在市场竞争中小规模纳税人存在劣势。

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